Sprawdź. Na mocy powołanego w miejsce art. 19 ustawy o VAT obecnie obowiązującego art. 19a obowiązek podatkowy przedsiębiorcy świadczącego usługi budowlane lub budowlano-montażowe powstaje z chwilą wystawienia faktury (ust. 5 pkt 3a). Na jej wystawienie ma on w przypadku tych usług 30 dni liczonych od dnia wykonania usługi. Organ stwierdza, że planowane roboty budowlane i montażowe polegające na przebudowie i adaptacji budynku byłej przychodni na dom pomocy społecznej będą podlegały opodatkowaniu 8% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, jeśli obiekt, który powstanie w wyniku tych robót będzie kwalifikował się do Podstawową stawką VAT jest obecnie 23%. Dla wybranych towarów i usług możliwe jest stosowanie obniżonej stawki. W pewnych przypadkach, architekt ma możliwość zastosowania stawki 8% dla przynajmniej części swojego wynagrodzenia. Zgodnie z przepisami o VAT usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów prawa Jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 ustawy, 8% stawka podatku VAT znajduje zastosowanie w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym Usługa ogrodnicza polegająca na wykonaniu kompleksowej usługi wystroju wnętrz obejmującej (PKWiU 81.30.10.0 Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni) podlega opodatkowaniu obniżoną do 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146 pkt 2 ustawy w związku z poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy. Jeżeli usługi remontowe robi dla nas firma, wtedy nalicza nie stawki VAT na poziomie 8%. Jeżeli sami zaś przystępujemy do remontu, wtedy płacimy normalna 23 % stawkę VAT. Firmy budowlane płacą 8% VAT dlatego opłaca się zlecić firmie budowlanej na przykład budowę domu. ipZoBgz. Na Facebookowej grupie Architekt PRO co jakiś czas wracamy do dyskusji o podatku VAT za prace projektowe. Kwestie podatków jak i całej księgowości to dla mnie czarna magia. I kiedy zaczynam ze swoją mamą (która z zawodu jest główną księgową i wspiera mnie w ogarnianiu “papierków”) rozmawiać o ZUSach, srusach i całej tej około projektowej biurokracji, to mam autentyczne wrażenie jak wyłącza mi się mózg, a moja rodzicielka zamienia się w gadającą po chińsku głowę. Nie ma na świecie takiej ilości alkoholu, aby pojęła zawiłości naszego systemu podatkowego, a na myśl o wypełnianiu rożnego rodzaju deklaracji dostaje łupieżu. Ostatnio musiałam zanieść do szanownego urzędu skarbowego “czynny żal”, czyli taki samodonos, co wydawało mi się nawet dość zabawne. Nigdy na nikogo nie donosiłam, a tym bardziej na siebie- przedziwne uczucie. Mając świadomość, że jestem prawdopodobnie ostatnią osobą na świecie, która powinna mądrzyć się na temat stawki VAT, zwolnień od niego i innych pobocznych tematach, a otrzymując jednocześnie sygnały od architektów z grupy Architekt PRO , że taka tematyka jest im potrzebna, postanowiłam poprosić o pomoc kogoś kompetentnego. Zrządzeniem losu zostałam skontaktowana z Łukaszem Jamrozem oraz Pawłem Niemirą, którzy są ekspertami podatkowymi w TaxLab sp. z ,i zgodzili się odpowiedzieć na najczęstsze wątpliwości architektów prowadzących własne pracownie i borykających się z problemem stawki VAT. No i sami przyznacie, że słowo “ekspert podatkowy” brzmi na tyle dumnie, że nie pozostaje mi nic inne, jak oddać głos obu Panom. Podatkowi od towarów i usług (VAT) podlegają, co do zasady wszystkie dostawy towarów oraz świadczenie usług w obrocie profesjonalnym. Nie inaczej jest w przypadku usług architektonicznych. W niniejszym wpisie omówimy najważniejsze zagadnienia związane z podatkiem VAT, z perspektywy architekta. Zalety i wady bycia podatnikiem Podstawową zasadą systemu VAT jest ponoszenie ekonomicznego ciężaru podatku przez tzw. finalnego odbiorcę – konsumenta, który nie ma prawa do odliczenia podatku. Z tej zasady wynikają zalety i wady bycia podatnikiem: • Podstawową zaletą jest możliwość odliczania kwoty podatku (tzw. podatku naliczonego) od tych zakupów, które są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej (takich jak wynajem biura, zakup sprzętu czy oprogramowania komputerowego). Najczęściej jest to 23% liczone od cenny netto. Jednakże należy pamiętać, że w przypadku określonych wydatków prawo do odliczenia podatku może być ograniczone (przykładowo nabywając samochód osobowy bądź paliwo tylko 50% kwoty podatku naliczonego, w przypadku usług gastronomicznych brak prawa do odliczenia). • Wadą jest natomiast fakt, iż w przypadku kontrahentów nie będących podatnikami VAT, kwota podatku stanowi dodatkowy ekonomiczny ciężar zwiększając cenę usługi. Innymi słowy w przypadku osoby nie prowadzącej działalności gospodarczej, kwota podatku obciąża jej kieszeń. Inną wadą systemu VAT są też liczne obowiązki administracyjne związane z VAT – obowiązek składania deklaracji oraz jednolitego pliku kontrolnego zwanego JPK. Warto także nadmienić, że od 1 lipca br. obowiązuje tzw. system podzielonej płatności (ang. Split payment), w ramach którego część płatności od kontrahenta (kwotę podatku VAT) można otrzymać na wydzielony automatycznie przez bank rachunek, z którego korzystanie jest bardzo ograniczone (w praktyce sprowadza się do płacenia kwot VATu kontrahentom oraz zapłacie VATu do urzędu skarbowego). Takie ograniczenia mogą negatywnie wpłynąć na płynność przedsiębiorcy – środki zablokowane nawet na 60 dni. Możliwość zwolnienia z VAT Wady systemu VAT, które w szczególności mogą być dotkliwe dla małych przedsiębiorców zostały dostrzeżone przez ustawodawcę. Dlatego też w ustawie o VAT przewidziano możliwość zwolnienia z VAT podmiotów, których wartość sprzedaży nie przekracza kwoty 200 000 PLN rocznie. Jednym z warunków dla zastosowania zwolnienia jest brak świadczenia przez podmiot usług doradczych. Choć usługi doradcze nie są zdefiniowane w ustawie o VAT, zdaniem organów podatkowych należy rozumieć je szeroko. Oznacza to, że w pewnych przypadkach działalność biura architektonicznego może zostać uznana za działalność doradczą. Wystarczy, że charakter wykonywanych czynności będzie wskazywał, że mamy do czynienia z doradztwem rozumianym zgodnie ze słownikową definicją słowa ”doradzać”, tj. jako „udzielanie porad, wskazywanie sposobu postępowania w jakiejś sprawie”. W przypadku świadczenia takich usług podatnik nie może skorzystać z opisanego powyżej zwolnienia. W przypadku gdy przychody przekraczają 200 000 PLN rocznie brak jest możliwości uniknięcia obowiązku rejestracji i rozliczania VAT. Możliwość zastosowania obniżonej stawki Podstawową stawką VAT jest obecnie 23%. Dla wybranych towarów i usług możliwe jest stosowanie obniżonej stawki. W pewnych przypadkach, architekt ma możliwość zastosowania stawki 8% dla przynajmniej części swojego wynagrodzenia. Zgodnie z przepisami o VAT usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów prawa autorskiego wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania są opodatkowane obniżoną stawką 8%. Nie ulega przy tym wątpliwości, że do usług projektowych, którym towarzyszy przeniesienie praw autorskich stawka obniżona powinna znaleźć zastosowanie. Brak jest jednak jednoznacznych wytycznych czy obniżona stawka ma zastosowanie do całości czy jednie do części honorarium. Praktyka organów podatkowych nie jest w tej kwestii jednoznaczna, i nie można wykluczyć prób kwestionowania prawa do opodatkowania obniżoną stawką całej usługi. W ostatnim okresie, organy coraz częściej jednak zajmują stanowisko korzystne dla podatników – przykładem może być interpretacja indywidualna prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lutego 2018 r., nr: W celu bezpiecznego stosowania stawki 8% istotne jest uwzględnienie odpowiednich zapisów umownych. Należy przy tym pamiętać, że aby określony projekt mógł być przedmiotem prawa autorskiego musi spełniać m. in. następujące kryteria: • mieć źródło w pracy człowieka, • stanowić przejaw działalności twórczej, • posiadać indywidualny charakter. Zobacz również: Umowa na projekt i Umowa na projekt z nadzorem Powyższych kryteriów nie spełnią projekty, które nie mają indywidualnego charakteru, są typowe. Wątpliwości budzi także możliwość stosowania obniżonej stawki VAT przez podmioty nie będące osobami fizycznymi (np. spółki). Podsumowanie Bycie podatnikiem podatku VAT ma wady i zalety. W praktyce wady podatku VAT są szczególnie widoczne w przypadku świadczenia usług na rzecz osób nie prowadzących działalności gospodarczej, gdy osoby takie ponoszą ekonomiczny ciężar podatku (poprzez brak prawa odliczenia). Aby ograniczyć negatywny wpływ podatku VAT na cenę usługi, warto rozważyć możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT 8%, co pozwoli na skorzystanie z możliwości odliczenia kwot podatku VAT przy zakupach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Autorzy: Łukasz Jamróz oraz Paweł Niemira są ekspertami podatkowymi w TaxLab sp. z JEŚLI PODOBAŁ CI SIĘ TEN POST, UWAŻASZ ŻE BYŁ PRZYDATNY, ZABAWNY LUB WARTOŚCIOWY- PODZIEL SIĘ SWOJĄ OPINIĄ W KOMENTARZU I UDOSTĘPNIJ GO SWOIM ZNAJOMYM. NIECH IDZIE W ŚWIAT I ŚCIĄGNIE TU WIĘCEJ FAJNYCH LUDZI. DZIĘKI! Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT 8-proc. stawkę stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Chodzi o obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej PKOB) w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Ust. 12b tego przepisu mówi jednak, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się: • budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 mkw., • lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 mkw. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej te limity 8-proc. stawkę stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy o VAT). Tyle wynika z przepisów. Czasem pojawiają się jednak wątpliwości, jak je zastosować w praktyce, np. często zdarza się, że deweloper zleca generalnemu wykonawcy wybudowanie budynku, w którym są nie tylko mieszkania, ale także lokale użytkowe i garaże. Powstaje wtedy pytanie, jak powinna wyglądać faktura wystawiona inwestorowi przez głównego wykonawcę. Garaże i sklepy nie wpływają na stawkę... Błędy w fakturach wystawianych przez generalnego wykonawcę mogą być bardzo kosztowne. Firmy zabezpieczają się więc przed ryzykiem, uzyskując interpretacje indywidualne. Przykładem jest odpowiedź Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 lipca 2011 (ILPP2/443-658/11-4/AD). Z wnioskiem zwróciła się spółka, która wykonuje umowę o wybudowanie dla inwestora budynku mieszkaniowego wielorodzinnego z lokalami użytkowymi (hala garażowa, lokale handlowe, biura itp.). Ponad połowa to jednak lokale mieszkalne (zajmują one też więcej niż 50 proc. powierzchni użytkowej). Sposób przeznaczenia poszczególnych lokali i ich liczba wynika z prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę. Wnioskodawca podkreślił, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (DzU nr 112, poz. 1316 ze zm.) symbol inwestycji to: sekcja I, dział II, grupa 112 „Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe”. Zdaniem spółki powinna ona na całość prac wystawić fakturę z 8-proc. VAT. Argumentowała, że ponad połowa budynku przeznaczona jest pod lokale mieszkalne, a więc budynek należy zakwalifikować w całości jako mieszkalny. Izba skarbowa zgodziła się z tym stanowiskiem. Wyjaśniła, że definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego zawarta jest w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT. Są to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (art. 2 pkt 12 ustawy). Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w części I „Objaśnienia wstępne” pkt 2 „Pojęcia podstawowe” mówi że: • budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane na potrzeby stałe; przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów, • budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych; jeśli mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne; budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Dalej w interpretacji czytamy: „o ile przedmiotem umowy zawartej przez wnioskodawcę jest wykonanie budynku wielomieszkaniowego jako całości, sklasyfikowanego jako PKOB 112, wówczas od 1 stycznia 2011 r. usługa ta opodatkowana jest preferencyjną stawką podatku obniżoną do wysokości 8 proc., zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT”. Takie same są wnioski z odpowiedzi Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 maja 2011 (ILPP2/443-365/11-2/MN). ...apartamenty też nie Sytuacja jeszcze bardziej się komplikuje, gdy w budynku są nie tylko garaże i sklepy, ale także mieszkania o powierzchni przekraczającej 150 mkw. (ich sprzedaż częściowo opodatkowana jest 23-proc. VAT). Takim przypadkiem zajmowała się Izba Skarbowa w Warszawie w odpowiedzi z 9 czerwca 2011 (IPPP1/443-366/11-4/EK). Z wnioskiem o interpretację wystąpiła spółka akcyjna, która wykonuje usługi budowlane. Czasem przedmiotem umowy z zamawiającym jest budowa całego budynku mieszkalnego, w którym znajdują się także lokale użytkowe, a część mieszkań ma powierzchnię przekraczającą 150 mkw. Spółka zapytała, w jaki sposób powinna wystawić fakturę. Jej zdaniem część przychodów powinna opodatkować 8 proc. VAT, a część 23 proc. Będzie o tym decydowała proporcja powierzchni użytkowej do mieszkalnej (z ewentualnym uwzględnieniem metrażu powierzchni mieszkalnej przekraczającego limit 150 mkw.). Izba skarbowa nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Według niej zasady opodatkowania są znacznie prostsze. Z pytania spółki wynika bowiem, że przedmiotem umowy jest wykonanie robót budowlanych dotyczących budynków jako całości, a nie wykonanie odrębnych robót budowlanych dotyczących poszczególnych lokali czy też części budynku. Oznacza to, że nie jest zasadne wyszczególnianie elementów usługi do odrębnej sprzedaży. Obrotem jest bowiem „uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania dla celów podatkowych poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu. Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz wynikający z treści wniosku opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż stawka podatku VAT na przedmiotowe roboty budowlane świadczone przez spółkę uzależniona jest od rodzaju budowanego budynku”. Jeśli więc spółka wystawia faktury za budynek mieszkalny stałego zamieszkania sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, to stosuje 8-proc. stawkę (nawet gdy są w nim również sklepy, biura, garaże i apartamenty o powierzchni przekraczającej 150 mkw.). Potwierdzają to także inne interpretacje, np. odpowiedź Izby Skarbowej w Warszawie z 31 maja 2011 (IPPP1-443-571/11-6/EK). Czytaj również: Zobacz serwis: Podatki i księgi » Nieruchomości » VAT od usług budowlanych Będziemy świadczyć usługę budowlaną na kwotę powyżej 100 tys zł brutto rolnikowi na budynku-hali. Czy faktura za tą usługę może być ze stawką 8% VAT? Słyszałem, że jest przepis, że obojętnie czy na gruncie czy na dachu może być 8%, ale nie może przekroczyć 300 m powierzchni. Jak to dokładnie jest? Czy chodzi o dach na hali, ale przylegający do domu? ODPOWIEDŹ Stawka obniżona w wysokości 8% może być zastosowana wyłącznie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. POLECAMY UZASADNIENIE W budownictwie mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wys. 8% VAT. Aby z niej skorzystać, trzeba łącznie spełnić dwa warunki. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji obiektów budowlanych. Po drugie, budynki lub ich części muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stawkę VAT 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Z kolei przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawny... Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów Sprawdź Podatek VAT Faktura z 8% stawką VAT Indywidualne porady prawne Aleksander Słysz • Opublikowane: 2018-01-05 • Aktualizacja: 2021-05-13 Czy mogę wystawić fakturę z 8% stawką VAT dla osoby fizycznej, która życzy sobie, aby na fakturze był podany tylko jej nr NIP (bez nazwy firmy, chociaż osoba ta prowadzi działalność)? Dodam tylko, że została wykonana usługa montażu instalacji klimatyzacji i wentylacji. Masz podobny problem? Kliknij tutaj i zadaj pytanie. Kiedy stosuje się 8% VAT? Stawka 8% nie jest uzależniona od tego, czy inwestor będący nabywcą Państwa usługi nabywa ją jako prowadzący, czy też nieprowadzący działalności. Na mocy art. 41 ust. 12 w zw. z ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( z późn. zm.) stawkę tę stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych – z tym zastrzeżeniem, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Natomiast w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone powyżej 8% stawkę VAT stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Jak zatem z powyższego wynika stawka 8% w ww. przypadku nie jest uzależniona od tego, czy nabywca usługi jest podatnikiem VAT. Jeśli masz podobny problem prawny, zadaj pytanie naszemu prawnikowi (przygotowujemy też pisma) w formularzu poniżej ▼▼▼ Indywidualne porady prawne Indywidualne Porady Prawne Masz problem z podatkiem VAT?Opisz swój problem i zadaj pytania.(zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje) Ile wynosi podatek od robót budowlanych wykonywanych poza budynkiem? Kiedy należy stosować stawkę 8% a kiedy 23%? Sprawdź na się, ile wynosi podatek od robót budowlanych wykonywanych poza budynkiem? Nie wiesz kiedy należy stosować stawkę 8% a kiedy 23%? Szukasz informacji, w jaki sposób kwalifikować roboty budowlane wykonywane poza bryłą budynku? Sprawdź! Tu znajdziesz odpowiedzi na nurtujące Cię pytania. Z tego artykułu dowiesz się jakie są stawki vat w budownictwie kiedy ma zastosowanie obniżona stawka podatku VAT jak należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych VAT w budownictwie Zgodnie z ustawą, 8% obniżoną stawkę podatku od towarów i usług [VAT] stosuje się od dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W myśl przepisów ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego nie zalicza się: 1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2; Budownictwo mieszkaniowe - jak rozumieć wykonywanie robót budowlanych? Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ustawy o VAT). Infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu obejmuje natomiast: 1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, 2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę, 3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Przepisy nie precyzują, czy pojęcie „związane z obiektem budownictwa mieszkaniowego” oznacza, że elementy przyłączy wodnych, kanalizacyjnych muszą być wewnątrz budynku, czy oznacza to tylko elementy położone poza budynkiem. To wywołuje wątpliwości i spory pomiędzy deweloperami a organami podatkowymi, czy preferencyjną 8% stawkę VAT można stosować do przyłączy sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, sanitarnej wewnątrz budynku, czy także do przyłączy umiejscowionych poza bryłą budynku. Pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem natomiast jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1a i pkt 2 Prawa budowlanego). Stawki VAT w budownictwie Na potrzeby stosowania obniżonej stawki podatku VAT, określenie "budynek" nie obejmuje jednak swoim zakresem żadnych innych elementów i obiektów z nim funkcjonalnie powiązanych, w tym objętych pojęciem infrastruktury towarzyszącej. Budynek mieszkalny i infrastruktura zewnętrzna podlegają rozdzieleniu gdy idzie o wykonywanie tych prac. Kwestię rozdzielenia prac należy odnosić do robót, a nie do możliwości funkcjonowania budynku, czy też funkcjonalnego związania infrastruktury z budynkiem. Bez znaczenia jest, że instalacja zewnętrzna i wewnętrzna stanowi całość i wykonywana jest w ramach całościowej (kompleksowej) usługi (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z r., sygn. akt VIII SA/Wa 997/15). Z drugiej strony, za bryłę budynku czy budynek należy uważać całość obiektu wraz z elementami wychodzącymi poza obrys ścian jak np. balkony, wykusze, fundamenty, rynny. Do takich elementów należy zaliczyć również opaskę, bo tak jak wykusz, tak i opaska nie może istnieć bez budynku, a również budynek bez wykuszu nie będzie mógł spełniać założonych funkcji i budynek bez opaski nie będzie spełniać funkcji lepszej odporności na czynniki atmosferyczne (Krajowa Izba Odwoławcza w wyroku z r., sygn. akt KIO 1323/15). W ocenie organów podatkowych, oznacza to, że preferencyjna, 8% stawka VAT dotyczy czynności wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla czynności wykonywanych poza tymi obiektami, w tym również dotyczących elementów infrastruktury budowlanej. Do pozostałych usług, wykonywanych poza bryłą budynku zastosowanie ma podstawowa stawka podatku w wysokości 23% - uważają organy podatkowe. I dodają, że nie ma tu znaczenia fakt, że instalacja zewnętrzna i wewnętrzna wykonywana jest w ramach całościowej (kompleksowej) usługi. W tym przypadku mamy bowiem do czynienia z czynnościami, które w zakresie przedmiotu opodatkowania można bez problemu rozdzielić, a w obecnie obowiązujących przepisach obniżoną stawkę podatku można stosować jedynie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, co nie obejmuje robót zewnętrznych w stosunku do tych obiektów, czyli związanych z infrastrukturą towarzyszącą temuż budownictwu. Obniżona stawka podatku VAT Obniżona stawka podatku od towarów i usług nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem niezależnie od tego, czy odrębne budynki lub infrastruktura są funkcjonalnie z budynkiem mieszkaniowym powiązane i czy mogą być przedmiotem odrębnej czynności prawnej. Gdy garaże wzniesione zostały poza bryłą budynku, nie ma podstaw do zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z r., sygn. akt I SA/Po 1091/16). Naczelny Sąd Administracyjny [NSA] w wydanej uchwale (sygn. akt I FPS 7/12) orzekł, że preferencyjna, 8% stawka VAT nie może być stosowana do robót wykonywanych poza budynkiem. Sąd podkreślił, że budynkiem, według rozumienia słownikowego, jest „budowla naziemna, ograniczona ścianami i dachem”. To oznacza, że wskazana wyżej definicja nie obejmuje innych elementów. Pomimo tego, że infrastruktura ta jest związana z budynkiem to roboty z nią związane można rozdzielić. Uchwała NSA nie powinna doprowadzić do podniesienia przez deweloperów cen mieszkań, bo 23% stawka dotyczy małej części robót i infrastruktury towarzyszącej wykonywanych poza budynkiem. Innymi słowy, obniżoną 8% stawkę VAT można zastosować jedynie do dostawy budynku i gruntu. Natomiast infrastruktura towarzysząca - ogrodzenie, brama, furtka, przyłącza i droga dojazdowa podlega opodatkowaniu stawką 23% (NSA w wyroku z r., sygn. akt I FSK 1633/16). Analogicznie traktować należy czynności polegające na zagospodarowaniu terenu (ułożenie chodnika, założenie trawnika), roboty sanitarne zewnętrzne (przyłącza od kolektora do budynku), czy też roboty elektryczne zewnętrzne (od transformatora do budynku), podlegają one bowiem opodatkowaniu - jako kategorie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą - według stawki 23% (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z r., sygn. akt I SA/Ol 556/13). Na marginesie należy wskazać, że to wykonawca ponosi pełną odpowiedzialność zarówno za przyjęte w projekcie rozwiązania techniczne, jak i ustalenie prawidłowej stawki podatku VAT (Krajowa Izba Odwoławcza w wyrokach z r., sygn. akt KIO 1299/18 oraz z r., sygn. akt KIO 1559/18). Przeczytaj także: Zwolnienie z VAT dla używanych budynków

stawka 8 vat na usługi budowlane